È stato ufficialmente pubblicato in Gazzetta Ufficiale (Serie Generale n. 138 del 17 giugno 2025) il Decreto Legge n. 84/2025, noto come “Decreto Fiscale”. Approvato dal Consiglio dei Ministri lo scorso 12 giugno, il decreto introduce una serie di misure urgenti in materia fiscale, con un impatto significativo su lavoratori, imprese e enti locali.
Tra le principali novità, si segnalano la proroga dei versamenti per i soggetti ISA, modifiche al trattamento fiscale delle spese di dipendenti e autonomi, e interventi sulla tassazione del reddito di lavoro autonomo e dei redditi diversi.
Tracciabilità delle Spese di Trasferta: Limiti Territoriali
L’articolo 1 del decreto introduce una limitazione territoriale per i nuovi obblighi di tracciabilità delle spese di trasferta. Al fine di semplificare l’operatività, in particolare per i pagamenti all’estero, l’obbligo di tracciabilità si applica solo alle spese sostenute sul territorio italiano da dipendenti per vitto, alloggio, viaggio e trasporto tramite autoservizi pubblici non di linea (taxi e NCC). Questa semplificazione è estesa anche alle imprese per la deducibilità fiscale delle spese, tramite una modifica all’articolo 95 del TUIR.
In assenza di tracciabilità, le somme ricevute come rimborso analitico per le suddette spese, se sostenute in Italia e non pagate con strumenti tracciabili (come bonifici o carte elettroniche), concorreranno al reddito. Queste regole si applicano anche ai fini IRAP a partire dall’anno d’imposta 2025.
Lavoro Autonomo: Chiarimenti sul Reddito Imponibile
Il medesimo articolo 1 chiarisce che non concorrono alla formazione del reddito di lavoro autonomo gli interessi e proventi finanziari derivanti da attività professionali, in quanto classificati come redditi di capitale. Inoltre, le plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione onerosa di partecipazioni in associazioni tra persone fisiche senza personalità giuridica, società semplici (S.s.) e società tra professionisti (STP) rientrano nella categoria dei redditi diversi e sono soggetti a imposta sostitutiva del 26%, analogamente alle partecipazioni in società di persone o capitali che svolgono attività d’impresa. Viene confermata la deducibilità di ammortamenti e canoni di leasing per immobili a uso promiscuo e strumentali nel periodo d’imposta in cui maturano.
Spese di Rappresentanza: Obbligo di Mezzi Tracciabili
A partire dal 2025, la deducibilità delle spese di rappresentanza sarà subordinata all’effettuazione dei pagamenti con mezzi tracciabili, allineandosi agli obblighi già previsti per le imprese dalla legge di bilancio 2025.
Nuova Stretta sulle Perdite Fiscali e Superdeduzione Neoassunti
L’articolo 2 del decreto integra il regime di riporto delle perdite fiscali, introducendo come nuovo limite quantitativo il valore economico del patrimonio netto, in sostituzione del precedente riferimento al patrimonio netto contabile. Questo valore sarà calcolato al netto di conferimenti e versamenti effettuati nei 24 mesi precedenti la data di efficacia di fusione o scissione, per evitare azzeramenti dell’importo delle perdite riportabili.
L’articolo 3 modifica il regime della superdeduzione del costo dei neoassunti (D.Lgs. n. 216/2023), escludendo le società collegate e a controllo congiunto dal perimetro del gruppo ai fini del calcolo dell’incremento occupazionale.
Proroga e Sanatoria per le Delibere IMU
Per il solo anno 2025, l’articolo 6 deroga al termine ordinario per l’approvazione delle aliquote e tariffe da parte degli enti locali per l’IMU. I comuni che non hanno adottato la delibera o non hanno predisposto il relativo Prospetto entro il 28 febbraio 2025 potranno farlo fino al 15 settembre 2025, utilizzando l’applicazione informatica sul Portale del federalismo fiscale.
Terzo Settore: Decorrenza delle Disposizioni Fiscali dal 2026
L’articolo 8 rende effettiva, a partire dal 2026, l’applicazione della disciplina fiscale del Terzo settore, eliminando la clausola di standstill e stabilendo che le disposizioni contenute nel Titolo X del D.Lgs. n. 117/2017 si applichino dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025. Analoga disposizione è introdotta per le imprese sociali dall’articolo 14.
Estensione del Reverse Charge nei Trasporti e Logistica
L’articolo 9 estende il meccanismo del reverse charge (inversione contabile) alle prestazioni di trasporto merci effettuate tramite appalti, subappalti o altri rapporti negoziali che prevedano un prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi operative del committente. L’estensione riguarda le prestazioni rese a imprese attive nei settori del trasporto, movimentazione di merci e logistica. Viene anche prevista la facoltà di opzione bilaterale per il reverse charge per tutti i soggetti della filiera dei subappalti. Rimangono escluse le operazioni verso Pubbliche Amministrazioni e soggetti già assoggettati allo split payment.
Split Payment: Esclusione delle Società FTSE MIB
L’articolo 10 prevede che, dal 1° luglio al 31 dicembre 2025, le operazioni effettuate nei confronti di società quotate incluse nell’indice FTSE MIB della Borsa Italiana e identificate ai fini IVA non saranno più soggette al meccanismo dello split payment, a condizione che la fattura sia emessa in tale periodo.
Dichiarazioni 2024: Rimessione nei Termini
Considerati i disservizi nel sistema informativo dell’Agenzia, l’articolo 12 stabilisce che le dichiarazioni dei redditi ai fini delle imposte dirette e dell’IRAP, con scadenza originaria al 31 ottobre 2024, si considerano validamente presentate se trasmesse entro l’8 novembre 2024. Eventuali importi già versati a titolo di ravvedimento operoso non saranno rimborsati.
Proroga Termini di Versamento 2025 per Soggetti ISA
Infine, l’articolo 13 dispone la proroga al 21 luglio 2025 dei versamenti delle imposte in acconto e a saldo con scadenza al 30 giugno 2025 per i soggetti ISA.
