Assonime, con la circolare n. 20 del 31 luglio 2025, ha fornito un’analisi dettagliata delle importanti novità introdotte dall’articolo 9 del D.Lgs. 192/2024, attuativo della Legge delega n. 111/2023 sulla riforma fiscale. L’obiettivo primario di questa riforma è ridurre il divario tra i valori contabili e fiscali in diversi ambiti, con un focus particolare sui contributi in conto capitale, le commesse e le differenze su cambi.
Tassazione Immediata per i Contributi in Conto Capitale
La modifica più significativa riguarda la tassazione dei contributi in conto capitale. Il nuovo articolo 88, comma 3, lettera b) del TUIR stabilisce in modo perentorio che i contributi in conto capitale, qualificati come sopravvenienze attive, debbano essere tassati integralmente nell’esercizio in cui vengono incassati. Questa disposizione abroga definitivamente la precedente facoltà di rateizzare la tassazione su un periodo massimo di quattro esercizi.
Le implicazioni di questa novità sono immediate:
- La tassazione segue ora rigidamente il principio di cassa, rendendo irrilevante il momento di maturazione contabile del contributo.
- Permane una divergenza significativa con i principi contabili nazionali (OIC 16 e OIC 24), che prevedono il riconoscimento dei contributi nel momento in cui è ragionevolmente certo il diritto a percepirli, indipendentemente dall’incasso.
Ambito Temporale di Applicazione: Un Quadro Misto
Le nuove disposizioni entrano in vigore a partire dal periodo d’imposta 2024 per i soggetti con esercizio “solare”. È fondamentale sottolineare che i contributi incassati fino al 2023 continueranno a seguire il vecchio regime, anche se inclusi in piani di rateizzazione preesistenti.
Una situazione di particolare attenzione è il “caso misto”, in cui un contributo viene erogato parzialmente prima e parzialmente dopo il 2024. In queste circostanze, il contributo sarà soggetto a due regimi distinti:
- Le quote incassate ante-2024 potranno ancora beneficiare della rateizzazione.
- Le quote incassate post-2024 saranno soggette a tassazione immediata.
Contributi per Studi e Ricerche: Un Dilemma Interpretativo
L’articolo 108, comma 3 del TUIR rimanda all’articolo 88 per la disciplina dei contributi per studi e ricerche, creando un’ambiguità interpretativa che Assonime auspica sia presto chiarita ufficialmente. Si delineano due possibili tesi:
- Tesi estensiva: Questa interpretazione suggerisce che tutti i contributi per studi e ricerche, siano essi destinati a coprire costi imputati a Conto Economico o costi capitalizzati, rientrerebbero nel nuovo regime di tassazione immediata. Ciò genererebbe uno sfasamento temporale rispetto al bilancio, in quanto i costi capitalizzati sono deducibili gradualmente tramite ammortamento, mentre il relativo contributo verrebbe tassato integralmente all’incasso.
- Tesi restrittiva: Secondo questa visione, i contributi relativi a costi capitalizzati sarebbero esclusi dalla nuova disciplina e continuerebbero ad essere tassabili per competenza, in virtù del principio di derivazione rafforzata. Questa interpretazione mirerebbe a mantenere una maggiore coerenza tra il regime fiscale e quello contabile per questa specifica tipologia di costi.
Assonime sottolinea l’urgenza di un chiarimento ufficiale da parte delle autorità competenti per dirimere tale ambiguità e garantire certezza agli operatori. Le implicazioni di questa riforma sono significative per le imprese, che dovranno ricalibrare le proprie strategie di gestione dei contributi in conto capitale in ottica fiscale.